Жлобинский районный
исполнительный комитет

С 2023 года для индивидуальных предпринимателей (далее – ИП) сохранено 2 режима налогообложения: общая система с уплатой подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) в соответствии с главой 18 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее -  НК) и система уплаты единого налога и ИП и иных физических лиц согласно главе 33 НК.

1.   Налоговая база подоходного налога

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются доходы, полученные ИП от осуществления предпринимательской деятельности. Доходами ИП признаются: выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенная на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки; внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки (пункты 1, 2 статьи 205 НК). Доходы от реализации приведены в пункте 4 статьи 205 НК, перечень внереализационных доходов предусмотрен пунктом 9 статьи 205 НК.

Налоговая база подоходного налога определяется как денежное выражение подлежащих налогообложению доходов, уменьшенных на сумму расходов, предусмотренных статьей 205 НК, и на сумму стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 209 – 211 НК (пункт 4 статьи 199 НК).

2.     Налоговый и отчетный периоды подоходного налога

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами – квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (статья 207 НК).

3.     Принцип учета доходов от реализации

Доходы от реализации учитываются ИП по их выбору: по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав либо по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним. Выбранный принцип учета доходов устанавливается письменным решением ИП и изменению в течение налогового периода не подлежит. При отсутствии письменного решения ИП доходы от реализации учитываются по принципу оплаты (пункт 3 статьи 205 НК).

4.     Расходы, учитываемые при налогообложении

К расходам, учитываемым при налогообложении доходов от осуществления предпринимательской деятельности, относятся расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы. Расходы по производству и реализации группируются по следующим элементам: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления от стоимости основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности; расходы на социальные нужды; прочие расходы (пункты 18 – 30 статьи 205 НК). Перечень внереализационных расходов предусмотрен пунктом 28 статьи 205 НК. Расходы, не учитываемые при налогообложении, поименованы в пункте 31 статьи 205 НК.

При определении налоговой базы подоходного налога ИП вправе учесть расходы при одновременном соблюдении следующих условий:

· расходы должны быть документально подтверждены, то есть ИП должен обеспечить наличие документов, подтверждающих произведенные расходы;

·  расходы должны быть произведены плательщиком (для ИП, учитывающих доходы от реализации по принципу оплаты, расходы, учитываемые при налогообложении, признают расходами после их фактической оплаты);

·  расходы должны быть связаны с осуществлением предпринимательской деятельности;

·  расходы должны быть отражены в учете доходов и расходов.

Документы, подтверждающие расходы ИП, приведены в пункте 15 статьи 205 НК.

Расходы, учитываемые при налогообложении ИП, определяющими доходы от реализации по принципу оплаты, определяются в соответствии с пунктом 34 статьи 205 НК, по принципу начисления – согласно пункту 35 статьи 205 НК (пункт 33 статьи 205 НК).

ИП при определении налоговой базы подоходного налога расходы учитывают в пределах доходов, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

Вместе с тем ИП предоставлено право сумму превышения в налоговом периоде отдельных видов расходов (расходы на государственную регистрацию в качестве ИП, открытие счетов в банках, аренду недвижимого имущества, получение специальных разрешений (лицензий), квалификационных аттестатов, свидетельств об аттестации) над суммой доходов, полученных в этом налоговом периоде, переносить на последующие налоговые периоды до полного ее использования.

В пункте 31 статьи 205 НК содержится перечень расходов, не учитываемых при налогообложении, в частности к ним относятся расходы, не подтвержденные документально.

Следует учитывать, что расходы, частично связанные с осуществлением ИП предпринимательской деятельности, исключаются из подлежащих налогообложению доходов только в той части, которая непосредственно связана с их предпринимательской деятельностью.

Вместо произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, плательщики имеют право определить расходы в размере двадцать (20) процентов общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности. При определении налоговой базы подоходного налога такие расходы не могут учитываться одновременно с расходами, подтвержденными документально (пункт 36 статьи 205 НК).

ИП, учитывающие при определении налоговой базы подоходного налога расходы в размере 20% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности, вправе не вести учет основных средств, нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств, сырья и материалов, товаров (готовой продукции). 

5. Налоговые вычеты, применяемые ИП при исчислении

подоходного налога

ИП при определении налоговой базы подоходного налога вправе применить:

· стандартные налоговые вычеты (статья 209 НК);

· социальные налоговые вычеты (статья 210 НК);

· имущественные налоговые вычеты (статья 211 НК).

Такие вычеты применяются последовательно.

Стандартные налоговые вычеты применяются ИП за те календарные месяцы отчетного (налогового) периода, в которых у ИП отсутствовало место основной работы (службы, учебы). Основанием для предоставления стандартных налоговых вычетов являются документы, указанные в пунктах 3, 4 статьи 209 НК, которые представляются ИП в налоговый орган при подаче налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу за первый отчетный период налогового периода, в котором применяются такие налоговые вычеты.

Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется на основании документов, указанных в пункте 3 статьи 210 НК. Социальный налоговый вычет по договорам добровольного страхования предоставляется на основании документов, указанных в пункте 4 статьи 210 НК. Социальный налоговый вычет по договорам дополнительного накопительного пенсионного страхования предоставляется на основании документов, указанных в пункте 4-1 статьи 210 НК.

Социальные налоговые вычеты вправе применить ИП только в случае отсутствия места основной работы (службы, учебы) в течение всего отчетного или налогового периода.

Имущественный вычет при строительстве либо приобретении жилья предоставляется на основании документов, поименованных в пункте 2 статьи 211 НК. Имущественный вычет при приобретении или отчуждении возмездно отчуждаемого имущества предоставляется на основании документов, поименованных в пункте 3 статьи 211 НК.

Имущественные налоговые вычеты вправе применить ИП только в случае отсутствия места основной работы (службы, учебы) в течение всего отчетного или налогового периода. 

6.     Учет и отчетность

ИП определяют налоговую базу подоходного налога нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных учета доходов и расходов, который они обязаны вести в порядке, установленном главой 7 инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2019 № 5 (пункты 37, 38 статьи 205 НК).

Расчет налоговой базы подоходного налога производится в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу по форме согласно приложению 6 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее – декларация по подоходному налогу) за отчетный (налоговый) период.

ИП самостоятельно исчисляют подоходный налог нарастающим итогом с начала налогового периода (календарный год) по истечении каждого отчетного периода (квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год) (пункт 1 статьи 217 НК) по ставке налога, предусмотренной пунктом 3 статьи 214 НК в размере двадцати (20) процентов и представляют в налоговые органы декларацию по подоходному налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата подоходного налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (пункты 3, 4 статьи 217 НК).

7. Ведение учета доходов и расходов

Согласно нормам пункта 38 статьи 205 НК ИП, являющиеся плательщиками подоходного налога, обязаны вести учет доходов и расходовв порядке, установленном Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2019 № 5 (далее – Инструкция №5), с которой можно ознакомиться на официальном сайте Министерства по налогам и сборам https://www.nalog.gov.by в разделе «Индивидуальным предпринимателям» вкладка «Нормативные и методические материалы» поле «Индивидуальный предприниматель» вкладка «Нормативные правовые акты Республики Беларусь в сфере налогообложения».

Для отражения в учете хозяйственных операций для целей налогообложения подоходным налогом Инструкцией №5 установлен перечень учетных документов (книг учета) и порядок их заполнения. Необходимость ведения книги учета основных средств, книги учета нематериальных активов, книги учета отдельных предметов в составе оборотных средств, книги учета сырья и материалов, книги учета товаров (готовой продукции), книги суммового учета товаров определяется ИП самостоятельно, исходя из специфики осуществляемой деятельности.

В формы учетных документов (книг учета), установленных Инструкцией №5, при необходимости детализации учета могут вводиться дополнительные графы.

Записи в учетных документах производятся в хронологическом порядке не позднее дня, следующего за днем составления документа, подтверждающего совершение хозяйственной операции.

Учетные документы могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении учетных документов в электронном виде ИП по окончании налогового периода оформляют их на бумажные носители.